Вычет за медизделия: новые правила и риски

Правительство РФ внесло предложение включить в состав социального налогового вычета траты пациентов на медицинские изделия, применяемые при оказании медицинских услуг, в том числе в ходе хирургических операций. Адвокат бюро ONEGINgroup Татьяна Заседателева в комментарии «Фонтанке» отметила, что радость преждевременна: нововведение касается только платных медицинских услуг.

В государственных клиниках распространена ситуация, когда пациенту говорят: «Наши эндопротезы тазобедренных суставов так себе. Если хотите установить более надежный, дадим вам контакты дистрибьютора — купите за 200 тысяч рублей, а мы установим его бесплатно по ОМС». Человек приобретает конструкцию, однако вернуть налог с потраченных средств не может.

Законность подобных схем напрямую определяется тем, входит ли конкретное изделие в программу госгарантий бесплатного оказания медпомощи. Если входит, клиника вправе устанавливать только тот протез, который включен в тариф на медуслугу. По правилам предоставления платных медуслуг приобрести медизделие за свой счет можно лишь тогда, когда оно не закупается за бюджетные средства и не оплачивается по ОМС.

В обратном случае взимать с пациента плату категорически запрещено, поясняют адвокаты: арбитражные суды расценивают это как двойное финансирование. Пациент, которого принудили купить такое изделие, вправе через суд взыскать его стоимость с медицинского учреждения, а также штраф и компенсацию морального вреда.

«Масштабный законопроект № 617-9 предусматривает поправки в Налоговый кодекс РФ. Он внесен правительством в Государственную думу одновременно с проектом федерального бюджета на 2027 год. Корректировки в статью 219 НК РФ вступят в силу не ранее 1 января 2027 года. Они устанавливают право на вычет по расходам на необходимые для проведения медицинских вмешательств медизделия, если у клиники их нет и договором предусмотрено их приобретение за счет средств налогоплательщика. Инициатива долгожданная, однако детальный юридический анализ текста поправок выявляет ряд критических зон и правовых тупиков, о которых необходимо помнить», — отмечает Татьяна Заседателева.

Законопроект № 617-9 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусматривает «установление права на получение социального налогового вычета по расходам на приобретение медицинских изделий, необходимых для проведения операций».

Сегодня социальный налоговый вычет дается с расходов на медицинские услуги и на назначенные врачом лекарства. Медизделия в Налоговом кодексе отдельно не упомянуты. Федеральная налоговая служба (ФНС) в разъяснениях допускает вычет за дорогостоящие расходные материалы (например, импланты или искусственные клапаны сердца), но только при оформлении дорогостоящего лечения (код «02» в справке об оплате медицинских услуг) и при условии отсутствия таких материалов у клиники. По обычному лечению (код «01») стоимость самостоятельно приобретенного изделия в вычет не включается.

Суды регулярно рассматривают иски пациентов к клиникам об изменении кода услуги в справке. Татьяна Заседателева приводит пример дела в Кировском районном суде Ростова-на-Дону — стоматологическую поликлинику обязали выдать справку с кодом дорогостоящего лечения «02» за имплантацию.

Юрист напоминает: медицинская услуга — это деятельность клиники, медицинское изделие — товар, приобретаемый по договору купли-продажи. Законопроект предлагает объединить расходы на них, разрешив учитывать стоимость самостоятельно купленного изделия в составе медуслуги. В пояснительной записке акцент сделан на хирургических операциях, в самом тексте поправки жестких ограничений нет — норма охватывает любые медицинские услуги, требующие применения расходных материалов.

В коммерческой медицине сейчас есть два подхода к ценообразованию, и новый закон повлияет на них по-разному.

После принятия законопроекта раздельная оплата перестанет быть препятствием: клиника будет обязана включить стоимость импланта в справку для ФНС на основании платежных документов, предоставленных пациентом. Проще говоря, если хирургическое вмешательство стоит 50 тысяч рублей, а приобретаемое к нему изделие — 100 тысяч рублей, то сейчас вернуть налог удастся только с 50 тысяч рублей, а с вступлением закона в силу расчет будет производиться с совокупной суммы в 150 тысяч рублей, если медорганизация отразит эти расходы в единой справке.

Как говорит Заседателева, перечень расходов, подлежащих частичному возврату, законопроект расширяет, но не пересматривает установленный совокупный лимит на социальные налоговые вычеты (затраты на лечение, обучение и т. д.). Этот потолок составляет 150 000 рублей в год. При стандартной ставке НДФЛ в 13% максимальная сумма к возврату составляет 19 500 рублей (для доходов свыше 2,4 млн рублей, где применяется ставка от 15%, сумма будет пропорционально выше).

«Приобретение дорогостоящего изделия стоимостью 200–300 тысяч рублей не переводит операцию автоматически в категорию дорогостоящего лечения. Она зависит только от того, включен ли конкретный вид медицинской помощи в специальный перечень, утвержденный постановлением правительства РФ № 458, — говорит юрист. — По услугам из этого перечня налоговый вычет рассчитывается, исходя из полного объема фактически понесенных затрат, без ограничения в 150 тысяч рублей».

Татьяна Заседателева выделяет несколько критических зон в новом механизме:

Поскольку большинство социальных выплат по закону освобождено от уплаты НДФЛ, у пенсионеров и малоимущих нет налогооблагаемой базы, с которой можно получить налоговый вычет за что бы то ни было, в том числе за медизделие. В ситуациях, когда сумма уплаченного за год подоходного налога оказывается меньше потенциального вычета, вернуть остаток средств также невозможно.

«Для таких пациентов судебная практика предлагает альтернативный алгоритм защиты прав — требование бесплатного лекарственного и материального обеспечения вместо налоговых преференций. Верховный суд РФ последовательно занимает сторону граждан в подобных спорах, — говорит юрист. — По определению Судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ, расходы на препараты и медицинские изделия, которые должны предоставляться бесплатно, но были приобретены пациентом самостоятельно из-за их отсутствия, квалифицируются как убытки, подлежащие полному возмещению».